Manual de finanzas publicas y derecho tributario

Germán Krivocapich
Manual de finanzas publicas y derecho tributario

La Ley

Número de Edición: 1
Páginas: 464
Formato: 24 x 17
Encuadernación: Rustica
Peso: 0.65 kgs.
ISBN: 9789870342946

Manual de finanzas públicas y derecho tributario

Germán Krivocapich (director)

Editorial La Ley,
464 páginas.
Rústica. 24 x 17 cm.
ISBN 978-987-03-4294-6

INDICE:

NOCIONES PRELIMINARES DE FINANZAS PÚBLICAS
Gabriel Esteban Ludueña - Javier Hernán Ortiz Colio

I.1. Concepto de finanzas. Finanzas públicas y finanzas privadas. El finan-
ciamiento de las funciones del Estado y de los servicios públicos. Las

necesidades públicas: evolución paralela a las concepciones del Esta-
do ................................................................................................................. 1

I.1.a. Concepto de finanzas........................................................................ 1
I.1.b. Concepto de finanzas públicas y finanzas privadas ....................... 2
I.1.c. El financiamiento de las funciones del Estado y de los servicios
públicos.................................................................................................. 2
I.1.d. Las necesidades públicas: evolución paralela a las concepciones
del Estado .............................................................................................. 5

I.2. El fenómeno financiero: aspectos político, económico, jurídico y téc-
nico. Ciencia de las finanzas. Política financiera. Economía financiera.

Derecho financiero..................................................................................... 8
I.2.a. Aspecto político ................................................................................. 9
I.2.b. Aspecto económico........................................................................... 10
I.2.c. Aspecto jurídico................................................................................. 10
I.2.d. Fuentes del derecho financiero........................................................ 10
I.2.e. Desarrollo histórico del pensamiento financiero ........................... 14
I.2.e.1. Antigüedad .................................................................. 14
I.2.e.2. El mercantilismo ......................................................... 14

XIV Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
I.2.e.3. Los fisiócratas .............................................................. 15
I.2.e.4. Adam Smith................................................................. 15
I.2.e.5. David Ricardo.............................................................. 17
I.2.e.6. John Stuart Mill............................................................ 18
I.2.e.7. John M. Keynes............................................................ 18
I.2.e.8. Alvin Hansen ............................................................... 19
I.2.e.9. Richard Musgrave........................................................ 20

I.3. La actividad financiera del Estado. Concepto, sujetos y fines. Liberalis-
mo, neutralismo e intervencionismo. Planificación. Escuelas y teorías

sobre su naturaleza. Teorías económicas, sociológicas y políticas. El
poder financiero. Poder tributario y poder de policía. Fines fiscales y
extrafiscales. Explicación de los fines recaudatorios y extrafiscales de
los tributos................................................................................................... 20
I.3.a. Finanzas liberales .............................................................................. 21
I.3.b. Finanzas intervencionistas ............................................................... 22
I.3.c. Finanzas socialistas ........................................................................... 22
I.3.d. La doctrina de la Iglesia en materia financiera............................... 22
I.3.e. Planificación ...................................................................................... 23
I.3.f. Escuelas y teorías sobre la naturaleza de la actividad financiera.
Teorías económicas, sociológicas y políticas...................................... 24
I.3.f.1. Teorías económicas ..................................................... 24
I.3.f.2. Teorías sociológicas ..................................................... 25
I.3.f.3. Teorías políticas ........................................................... 25
I.3.f.4. Poder financiero........................................................... 26
I.3.f.5. Poder tributario y poder de policía. Fines fiscales y
extrafiscales............................................................ 26
I.3.f.6. Explicación de los fines recaudatorios y extrafiscales
de los tributos......................................................... 29
CAPÍTULO II
PRESUPUESTO
Marcelo Giampaoli

II.1. Antecedentes históricos ........................................................................... 35
II.1.a. Referencias internacionales ............................................................ 35
II.1.b. El presupuesto en la Argentina ....................................................... 36
II.2. El presupuesto y la función financiera.................................................... 36
II.3. Los principios presupuestarios................................................................ 38

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XV
Pág.
II.4. Excepciones al principio de anualidad................................................... 41
II.4.a. Presupuesto plurianual.................................................................... 41
II.4.b. Presupuestos cíclicos ....................................................................... 41
II.5. Presupuesto por programas ..................................................................... 42
II.6. Presupuesto base cero.............................................................................. 43
II.7. Presupuesto orientado a resultados ........................................................ 43
II.8. La estructura del presupuesto nacional.................................................. 43
II.9. Clasificaciones de los recursos y los gastos ............................................ 44
II.10. Clasificaciones de los gastos públicos................................................... 44
II.10.a. Institucional.................................................................................... 44
II.10.b. Por objeto de gasto......................................................................... 45
II.10.c. Clasificación económica................................................................ 46
II.10.d. Clasificación por finalidades y funciones .................................... 47
II.11. El ciclo presupuestario ........................................................................... 48
II.11.a. La preparación del presupuesto.................................................... 49
II.11.b. La elaboración del presupuesto.................................................... 50
II.11.c. El tratamiento y la sanción del presupuesto ................................ 51
II.11.d. La ejecución ................................................................................... 52
II.11.e. Las modificaciones al presupuesto............................................... 53
II.11.f. Cierre de cuentas del ejercicio....................................................... 54
II.11.g. La evaluación de la ejecución presupuestaria............................. 55
II.11.h. La cuenta de inversión................................................................... 57
II.11.i. El control.......................................................................................... 57
II.11.i.1. La Sindicatura General de la Nación (SIGEN) ....... 59
II.11.i.2. La Auditoría General de la Nación (AGN).............. 60
II.12. La revisión por el Congreso Nacional.................................................... 61
II.13. El presupuesto en los Estados subnacionales ...................................... 62
II.13.a. El presupuesto provincial .............................................................. 62
II.13.b. El presupuesto municipal.............................................................. 63
II.14. La provincia de Buenos Aires. Referencia normativa .......................... 63
II.15. El Tribunal de Cuentas en la provincia de Buenos Aires (HTC) ......... 64
II.16. Bibliografía específica............................................................................. 66

XVI Germán Krivocapich (dir.)

Pág.

CAPÍTULO III
GASTOS Y RECURSOS PÚBLICOS
Pablo Barzante

III.1. Gasto público........................................................................................... 67
III.1.a. Definición y evolución del concepto............................................. 67
III.1.b. Reparto ............................................................................................ 68
III.1.c. Límites del gasto público................................................................ 69
III.1.d. Crecimiento del gasto público....................................................... 70
III.1.e. Efectos del gasto público................................................................ 71
III.1.f. Clasificación de los gastos............................................................... 72
III.2. Recursos del Estado................................................................................. 74
III.2.a. Definición y evolución del concepto............................................. 74
III.2.b. Clasificaciones ................................................................................ 75
III.2.c. Tipos de recursos de acuerdo con su naturaleza.......................... 76
III.2.c.1. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de
dominio .................................................................. 76
III.2.c.2. Recursos gratuitos .................................................... 77
III.2.c.3. Recursos por sanciones patrimoniales................... 78
III.2.c.4. Recursos monetarios................................................ 78
III.2.c.5. Recursos del crédito público ................................... 79
III.2.c.6. Recursos tributarios ................................................. 79
III.2.d. Precios y tarifas ............................................................................... 80
III.3. Bibliografía............................................................................................... 83

CAPÍTULO IV
CRÉDITO PÚBLICO
Claudia Landriel

IV.1. El crédito público. Condiciones económicas, políticas y financieras.
Antecedentes históricos. Su importancia en el desarrollo económico y

en las previsiones presupuestarias. Ley 24.156. Los elementos materia-
les y legales del crédito público ................................................................. 85

IV.1.a. Introducción .................................................................................... 85
IV.1.b. Antecedentes históricos.................................................................. 86
IV.1.c. Régimen jurídico del crédito público. Ley 24.156 ........................ 87
IV.2. Normas de la Constitución Nacional sobre el crédito público............. 90

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XVII
Pág.
IV.2.a. Algunos ejemplos provinciales....................................................... 91
IV.3. La deuda pública. Su desarrollo e importancia. Formas de la deuda
pública. La amortización y sus formas. Deuda exterior y balanza de
pagos............................................................................................................ 91
IV.3.a. Deuda pública: concepto, desarrollo e importancia .................... 91
IV.3.b. Formas de la deuda pública............................................................ 93
IV.3.b.1. Deuda interna y externa ........................................... 93
IV.3.b.2. Deuda flotante y consolidada .................................. 94
IV.3.b.3. Deuda perpetua y amortizable ................................ 94
IV.3.b.4. Deuda a corto, mediano y largo plazo..................... 94
IV.3.c. La amortización y sus formas ......................................................... 95
IV.3.c.1. Sistemas de amortización......................................... 95
IV.3.d. Deuda exterior y balanza de pagos ................................................ 96
IV.3.d.1. Balanza de pagos ...................................................... 97
IV.4. Empréstitos públicos. Naturaleza jurídica: diversas teorías. Formas
de emisión. Tasa de interés ........................................................................ 98
IV.4.a. Naturaleza jurídica .......................................................................... 98
IV.4.a.1. El empréstito como acto de soberanía. Doctrina
Drago ...................................................................... 98
IV.4.a.2. El empréstito como contrato de derecho privado .... 99

IV.4.a.3. El empréstito como un contrato de derecho públi-
co............................................................................. 99

IV.4.a.4. El empréstito como un contrato reglamentario ..... 99
IV.4.a.5. El empréstito como un contrato sui generis............ 100
IV.4.b. Formas de emisión.......................................................................... 100
IV.4.b.1. Empréstitos normales............................................... 100
IV.4.b.1.1. Empréstito a mediano y largo plazo ... 100
IV.4.b.2. Formas anómalas del empréstito público............... 101
IV.4.b.2.1. Empréstito forzoso ............................... 101
IV.4.b.2.2. Empréstito patriótico ........................... 101
IV.4.b.2.3. Anticipos del Banco Central................ 102
IV.4.b.2.4. Emisión de moneda ............................. 102
IV.4.c. Tasa de interés.................................................................................. 102
IV.5. Suscripción de empréstitos: métodos, garantías. Incumplimiento de
la deuda. Consolidación, repudio, mora, moratoria, bancarrota ........... 103
IV.5.a. Suscripción de empréstitos............................................................. 103

XVIII Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
IV.5.b. Métodos de suscripción.................................................................. 103
IV.5.b.1. Colocación por banqueros....................................... 103
IV.5.b.2. Colocación por suscripción pública........................ 104
IV.5.b.3. Venta en Bolsas ......................................................... 104
IV.5.b.4. Colocación mediante licitación............................... 104
IV.5.c. Garantías .......................................................................................... 104
IV.5.c.1. Personales.................................................................. 104
IV.5.c.2. Reales ......................................................................... 105
IV.5.c.3. Especiales................................................................... 105
IV.5.c.4. Garantías contra fluctuaciones monetarias............ 105
IV.5.c.4.1. Empréstito con garantía de cambio .... 105
IV.5.c.4.2. Empréstito con cláusula oro ................ 106
IV.5.c.4.3. Empréstitos con cláusula de opción ... 106
IV.5.d. Conversión y consolidación de deuda. Incumplimiento............. 106
IV.5.d.1. Conversión de la deuda............................................ 106
IV.5.d.2. Consolidación de deuda .......................................... 106
IV.5.d.3. Repudio de la deuda................................................. 107
IV.5.d.4. Mora........................................................................... 108
IV.5.d.5. Moratoria................................................................... 108
IV.5.d.6. Default. Bancarrota................................................... 108
IV.5.d.7. Cronología del default en la Argentina ................... 109
IV.6. La financiación del Tesoro a través del sistema monetario y crediticio.
Las letras de tesorería................................................................................. 110
IV.6.a. Corto plazo. Letras de Tesorería ..................................................... 111
IV.7. Consideraciones finales........................................................................... 111

CAPÍTULO V
TRIBUTOS

Marcelo N. Martínez Alberte - María Guadalupe Morera
V.1. Tributos ...................................................................................................... 113
V.1.a. Concepto. Elementos que los caracterizan y discusión sobre
ellos. Comparación de las definiciones de los Modelos OEA-BID,
CIAT y Ley General Tributaria Española............................................. 113
V.1.b. Clasificación de tributos................................................................... 118
V.1.b.1. Clasificación de Gerloff.............................................. 119

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XIX
Pág.
V.1.b.2. Clasificación de Luigi Einaudi .................................. 119
V.1.b.3. Clasificación de Due .................................................. 120
V.1.b.4. Clasificación de Dino Jarach ..................................... 121
V.1.c. Tipos de tributos. Clasificación tripartita........................................ 122
V.2. Capacidad contributiva............................................................................. 125
V.2.a. Concepto ........................................................................................... 125
V.2.b. Concepto de presión tributaria........................................................ 130
V.3. Impuestos................................................................................................... 131
V.3.a. Concepto. Comparación entre las definiciones de los modelos
mencionados y la Ordenanza Tributaria Alemana ............................ 131
V.3.b. Clasificación...................................................................................... 134
V.3.c. Efectos económicos de los impuestos............................................. 138
V.4. Tasas ........................................................................................................... 140

V.4.a. Concepto. Diferencias entre los modelos de Código y la Ley Espa-
ñola......................................................................................................... 140

V.4.b. Naturaleza jurídica ........................................................................... 141
V.4.c. Elementos esenciales........................................................................ 142
V.5. Contribución de mejoras .......................................................................... 145

V.5.a. Concepto. Comparación entre las distintas legislaciones y los mo-
delos de Códigos. Antecedentes en la Argentina, ley 11.658/1932.

Algunas de las normas vigentes: ley 23.514/1987 y ordenanza gene-
ral 165 de la provincia de Buenos Aires............................................... 145

V.5.b. Características................................................................................... 149
V.6. Peaje............................................................................................................ 152
V.6.a. Concepto ........................................................................................... 152
V.6.b. Naturaleza jurídica ........................................................................... 153
V.6.c. Constitucionalidad ........................................................................... 154
V.6.d. Requisitos .......................................................................................... 155
V.6.e. Antecedentes legislativos ................................................................. 155
V.7. Bibliografía y legislación ........................................................................... 156

CAPÍTULO VI

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO FINANCIERO

Daniel Dubin

VI.1. Concepto y contenido del derecho financiero. Divisiones. Relaciones

del derecho financiero con otras ramas de las ciencias jurídicas, socia-
les, económicas y políticas. Historia del conjunto de normas jurídicas

que regulan la actividad financiera del Estado ........................................ 159

XX Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
VI.1.a. Concepto y contenido..................................................................... 159
VI.1.b. Actividad financiera como superestructura jurídica ................ 161
VI.1.c. Historia de los estudios de la actividad financiera del Estado..... 162

VI.1.d. Autonomía del derecho financiero. Ubicación del derecho tri-
butario.................................................................................................... 163

VI.2. Derecho tributario. Fuentes. Divisiones ................................................ 168
VI.2.a. Fuentes............................................................................................. 168
VI.2.a.1. Constitución.............................................................. 168
VI.2.a.2. Tratados internacionales ......................................... 169
VI.2.a.3. Ley.............................................................................. 170
VI.2.a.4. Decretos-leyes........................................................... 173
VI.2.a.5. Decretos de necesidad y urgencia. Inaplicabilidad....... 175
VI.2.a.6. Reglamentos.............................................................. 176
VI.2.a.7. Acuerdos interjurisdiccionales................................ 178
VI.2.a.7.1. Ley de Coparticipación Federal de
Impuestos ............................................... 178
VI.2.a.7.2. Convenio Multilateral.......................... 180
VI.2.a.8. Otras fuentes ............................................................. 181
VI.3. División del derecho tributario .............................................................. 181
VI.3.a. Derecho tributario sustantivo ........................................................ 182
VI.3.b. Derecho tributario formal o administrativo ................................ 182
VI.3.c. Derecho procesal tributario ........................................................... 182
VI.3.d. Derecho penal tributario................................................................ 183
VI.3.e. Derecho internacional tributario................................................... 183
VI.3.f. Derecho constitucional tributario.................................................. 183
VI.3.g. Parte especial................................................................................... 184
VI.4. Codificación del derecho tributario....................................................... 184
VI.4.a. Codificación simple ........................................................................ 185
VI.4.b. Codificación amplia........................................................................ 185
VI.4.c. Codificación total............................................................................ 185
VI.4.c.1. Modelo de Código Fiscal para América Latina
(OEA-BID).............................................................. 185
VI.4.c.2. Modelo de Código Tributario del CIAT................... 186
VI.5. Interpretación de las normas tributarias ............................................... 186
VI.5.a. Métodos generales .......................................................................... 187

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XXI
Pág.
VI.5.a.1. Literal......................................................................... 187
VI.5.a.2. Lógico ........................................................................ 188
VI.5.a.3. Subjetivo-objetivo .................................................... 189
VI.5.a.4. Objetivo ..................................................................... 189
VI.5.a.5. Histórico.................................................................... 189
VI.5.a.6. Evolutivo.................................................................... 190
VI.5.b. Métodos particulares del derecho financiero............................... 190
VI.5.b.1. In dubio contra fiscum.............................................. 190
VI.5.b.2. In dubio pro fiscum................................................... 190
VI.5.b.3. Criterio de la interpretación económica ................ 191
VI.5.b.4. Criterio funcional de Griziotti ................................. 192
VI.5.b.5. Criterio de la realidad económica........................... 193
VI.5.b.6. Integración analógica............................................... 196
VI.6. Efectos de las normas tributarias en el tiempo ..................................... 197
VI.6.a. Vigencia de las normas tributarias ................................................ 197
VI.6.b. Retroactividad de las leyes tributarias........................................... 199
VI.6.b.1. Tipos de retroactividad ............................................ 200
VI.6.c. Retroactividad en la jurisprudencia de la Corte ........................... 202

VI.6.c.1. Admisión de la retroactividad de las normas tribu-
tarias ....................................................................... 202

VI.6.c.2. Teoría de los derechos adquiridos .......................... 203
VI.6.c.3. Constitucionalidad de la retroactividad impropia...... 203
VI.6.c.4. Efecto liberatorio del pago....................................... 203

VI.7. Aplicación de las normas tributarias en el espacio: el derecho tribu-
tario internacional. La doble imposición internacional e interna.......... 204

VI.7.a. Aplicación de las normas tributarias en el espacio...................... 204
VI.7.b. Doble imposición internacional.................................................... 207

VI.7.b.1. Métodos para prevenir o atenuar la doble o múlti-
ple imposición ....................................................... 207

VI.7.b.1.1. Métodos multilaterales........................ 207
VI.7.b.1.2. Métodos unilaterales ........................... 208
VI.7.c. Doble imposición interna............................................................... 208
VI.7.d. Diferentes sistemas de coordinación financiera .......................... 209
VI.7.d.1. Concurrencia............................................................ 209
VI.7.d.2. Separación ................................................................ 209

XXII Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
VI.7.d.3. Sistemas de participación........................................ 209
VI.7.d.4. Sistema de cuotas adicionales................................. 209
VI.7.d.5. Sistema de asignaciones globales ........................... 209

CAPÍTULO VII

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. DISTRIBUCIÓN

DE POTESTADES TRIBUTARIAS
Germán Krivocapich

VII.1. Principios generales de distribución de la renta pública en la Cons-
titución. Normas de distribución específicamente tributarias ............... 211

VII.2. La autonomía municipal en la Constitución reformada..................... 212

VII.2.a. Implicancias de la autonomía en materia financiera y tributa-
ria............................................................................................................ 215

VII.2.b. Limitaciones al poder tributario municipal ................................ 215
VII.2.c. Potestad tributaria y tributos municipales .................................. 217
VII.3. La cláusula comercial y la cláusula del progreso. Establecimientos
de utilidad nacional y poderes implícitos del Congreso Nacional ......... 217
VII.3.a. Cláusulas constitucionales de contenido tributario implícito... 217
VII.3.a.1. Cláusula del derecho común.................................. 217
VII.3.a.2. La doctrina de la Corte relativa a la prescripción
de la obligación tributaria..................................... 220
VII.3.b. Cláusula comercial........................................................................ 221
VII.3.c. Cláusula del progreso .................................................................... 222
VII.3.d. Cláusula de los establecimientos de utilidad nacional .............. 222
VII.4. Leyes de unificación y de coparticipación de impuestos.................... 222
VII.4.a. Antecedentes y régimen actual..................................................... 222
VII.4.b. La reforma constitucional............................................................. 224
VII.4.b.1. Convalida la coparticipación ................................. 225
VII.4.b.2. Excluye a los derechos aduaneros ......................... 225
VII.4.b.3. Excluye los gravámenes con asignación específica... 225
VII.4.b.4. Instituye el mecanismo de las leyes convenio...... 225

VII.4.b.5. Instituye los acuerdos entre la Nación y las pro-
vincias..................................................................... 225

VII.4.b.6. La aprobación por las provincias........................... 226
VII.4.b.7. Manda mantener las distribuciones primaria y
secundaria.............................................................. 226

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XXIII
Pág.

VII.4.b.8. Criterio de distribución de los fondos copartici-
pables...................................................................... 226

VII.4.b.9. Forma de distribución de la coparticipación........ 227
VII.4.b.10. Cláusula de garantía ............................................. 227
VII.4.b.11. Mayoría absoluta................................................... 227
VII.4.b.12. El organismo fiscal federal ................................... 228
VII.4.b.13. El nuevo régimen por sancionarse ...................... 228
VII.5. Limitaciones constitucionales al poder de imposición....................... 228

VII.5.a. Los principios del derecho tributario en la doctrina y en la ju-
risprudencia de la Corte Suprema de Justicia..................................... 229

VII.5.a.1. Reserva de ley .......................................................... 229

VII.5.a.2. Deber de contribuir, derecho de propiedad e in-
terdicción de la confiscatoriedad......................... 230

VII.5.a.3. Igualdad ................................................................... 232
VII.5.a.4. Capacidad contributiva .......................................... 234
VII.6. Tutela jurisdiccional............................................................................... 234
VII.6.a. Tutela jurisdiccional efectiva en materia tributaria.................... 234
VII.6.b. El principio solve et repete............................................................. 236
VII.6.c. Incidencia del Pacto de San José de Costa Rica........................... 236
VII.6.d. Acción meramente declarativa..................................................... 236
VII.6.d.1. Conceptualización de la acción. Requisitos ......... 237
VII.6.d.2. Procedimiento para ejercer la acción declarativa ..... 238

VII.6.d.3. Aplicación de la acción declarativa en las contro-
versias tributarias .................................................. 238

VII.6.d.4. La prevención de la materia tributaria.................. 238

VII.7. El Tribunal Fiscal de la Nación y el control de la constitucionali-
dad ....................................................................................................... 239

VII.8. Seguridad jurídica .................................................................................. 240

CAPÍTULO VIII

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

Camila Giuffre

VIII.1. Concepto, contenido y finalidad del derecho sustantivo .................. 243
VIII.2. La relación jurídico-tributaria ............................................................. 243
VIII.2.a. Concepto....................................................................................... 243
VIII.2.b. Naturaleza jurídica....................................................................... 244

XXIV Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
VIII.3. El sujeto activo....................................................................................... 245
VIII.4. El sujeto pasivo...................................................................................... 245
VIII.4.a. Contribuyente............................................................................... 245
VIII.4.b. Sucesiones indivisas..................................................................... 247
VIII.4.c. El Estado como contribuyente .................................................... 248
VIII.4.d. Responsable por deuda ajena ..................................................... 248
VIII.4.e. Sustituto ........................................................................................ 248
VIII.4.f. Responsable solidario................................................................... 249
VIII.4.g. Agentes de recaudación............................................................... 250
VIII.4.h. Capacidad jurídico-tributaria ..................................................... 251
VIII.4.i. Domicilio ....................................................................................... 251
VIII.5. El hecho imponible............................................................................... 252
VIII.6. El objeto de la obligación ..................................................................... 254
VIII.7. Modos de extinción de la obligación tributaria.................................. 254
VIII.7.a. El pago........................................................................................... 256
VIII.7.b. Compensación.............................................................................. 257
VIII.7.c. Prescripción .................................................................................. 260

CAPÍTULO IX

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

Anabella Lombardo

IX.1. Introducción al capítulo.......................................................................... 263
IX.2. La organización fiscal nacional en la República Argentina.................. 264
IX.2.a. Antecedentes históricos. La Administración Federal de Ingresos
Públicos. El decreto 618/1997. La Dirección General Impositiva. La
Dirección General de Aduanas ............................................................ 264
IX.2.b. La DGI. Organización y funciones................................................. 266
IX.2.c. La DGA. Organización y funciones................................................ 267
IX.2.d. Los poderes del fisco para la fiscalización y la verificación de los
gravámenes............................................................................................ 269
IX.3. La determinación de la obligación tributaria........................................ 275
IX.3.a. Naturaleza jurídica. La determinación por el contribuyente:
declaraciones juradas, efectos. Naturaleza jurídica. Constitutiva o
declarativa. Determinación administrativa y mixta. El secreto fiscal
y sus excepciones .................................................................................. 275

IX.3.b. La determinación de oficio. Carácter administrativo y jurisdiccio-
nal. Procedimiento. Límites a la verificación. Actas de inspección..... 278

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XXV
Pág.
IX.3.c. Determinación sobre base cierta y sobre base presunta. Derecho
de defensa. Prueba. Presunciones y ficciones hominis y legales ......... 282

IX.4. Poderes locales de fiscalización y verificación en la provincia de Bue-
nos Aires ...................................................................................................... 287

CAPÍTULO X

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
María Adriana Capria

X.1. El proceso contencioso tributario. Órganos jurisdiccionales, adminis-
trativos o judiciales ..................................................................................... 291

X.2. Procedimientos no penales ante AFIP. El Tribunal Fiscal de la Nación.

Carácter de su jurisdicción. Competencia. Representación y patroci-
nio. Procedimiento. Caracteres. Recursos contra sus decisiones. Tasas

de actuación. Beneficio de litigar sin gastos............................................. 293
X.2.a. Procedimientos no penales ante AFIP............................................ 293
X.2.a.1. Procedimientos de mutuo acuerdo previstos en los

convenios para evitar la doble imposición inter-
nacional.................................................................. 293

X.2.a.2. Determinaciones conjuntas de precios de opera-
ciones internacionales .......................................... 295

X.2.b. El Tribunal Fiscal de la Nación........................................................ 296
X.2.b.1. Generalidades ............................................................ 296
X.2.b.2. Informatización ......................................................... 298
X.2.b.3. Competencia.............................................................. 299
X.2.b.4. Principales características......................................... 301
X.2.b.4.1. Jurisdicción............................................ 301
X.2.b.4.2. Efecto suspensivo de la interposición
del recurso de apelación y devolutivo

para las presentaciones manifiesta-
mente improcedentes............................ 301

X.2.b.4.3. Personería. Representación y patroci-
nio............................................................ 302

X.2.b.4.4. Tasa de actuación.................................. 303

X.2.b.4.5. El proceso. Descripción y característi-
cas............................................................ 305

X.2.b.5. Recurso de amparo ante el Tribunal Fiscal de la Na-
ción ......................................................................... 312

X.2.b.6. Requisitos ................................................................... 313
X.2.b.7. Trámite ....................................................................... 313

XXVI Germán Krivocapich (dir.)

Pág.

X.3. Recursos contra una determinación de impuestos realizada por la Di-
rección General Impositiva. Instancias posteriores................................. 314

X.3.a. Recurso de reconsideración ............................................................ 315
X.3.b. El recurso de apelación ante el director general de la AFIP-DGI.... 316

X.4. Demanda y recurso de repetición. Instancias administrativas y judi-
ciales ............................................................................................................ 317

X.4.a. Generalidades................................................................................... 317
X.4.b. ¿Cuáles son los interrogantes que deben evacuarse para saber si la
acción o demanda de repetición resulta procedente?............................. 318
X.4.c. Distinción entre pagos a requerimiento y espontáneo ................. 319
X.4.d. Vía recursiva para repetir pagos realizados a requerimiento....... 320
X.4.e. Vía recursiva para repetir pagos espontáneos................................ 320
X.4.f. Teoría de las correcciones simétricas .............................................. 321
X.5. El procedimiento ante la justicia nacional. Recursos ............................ 322
X.5.a. Demanda contenciosa ..................................................................... 322
X.5.a.1. Procedimiento............................................................ 323
X.5.b. Cámara Nacional. Competencia ..................................................... 324
X.5.c. Instancias posteriores. Introducción .............................................. 327
X.5.c.1. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la
Nación .................................................................... 328
X.6. La ejecución fiscal..................................................................................... 329
X.6.a. Procedencia ...................................................................................... 330
X.6.b. Particularidades ............................................................................... 331
X.6.b.1. Título suficiente ......................................................... 331
X.6.b.2. Competencia.............................................................. 332
X.6.b.3. Representación judicial............................................. 332
X.6.c. Procedimiento............................................................................. 333
X.6.d. Otras características del procedimiento................................... 337

CAPÍTULO XI
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
PARTE GENERAL
Claudio E. Luis

XI.1. Introducción............................................................................................. 339
XI.2. El derecho penal tributario es derecho penal (especial)...................... 340

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XXVII
Pág.
XI.2.a. Definición ........................................................................................ 340
XI.2.b. Derecho penal especial .................................................................. 342
XI.3. El derecho penal tributario se conforma con un régimen infraccional
y otro delictual ............................................................................................ 343

XI.3.a. Diferencias doctrinarias entre penal infraccional y penal delic-
tual.......................................................................................................... 343

XI.3.b. Conexión entre penal infraccional y penal delictual ................... 344
XI.4. Los bienes jurídicos que protege el derecho penal tributario.............. 345
XI.4.a. La hacienda pública........................................................................ 345
XI.4.b. Facultades de verificación y fiscalización..................................... 346
XI.4.c. Obligaciones a cargo de los contribuyentes.................................. 348
XI.4.d. Recursos de seguridad social......................................................... 348

PARTE ESPECIAL
Eduardo Laguzzi

XI.5. Introducción ............................................................................................ 349
XI.6. Infracciones.............................................................................................. 351
XI.6.a. Infracciones formales ..................................................................... 352
XI.6.b. Infracciones materiales .................................................................. 356
XI.6.c. Omisión de impuestos .................................................................... 357
XI.6.d. Defraudación .................................................................................. 357
XI.7. Delitos....................................................................................................... 359

CAPÍTULO XII

INTRODUCCIÓN AL DERECHO ADUANERO
Noelia N. Améndola Ares - Cristian D. Muraca

XII.1. Palabras preliminares ............................................................................ 365
XII.2. Fuentes del derecho aduanero.............................................................. 366
XII.2.a. Constitución Nacional................................................................... 366
XII.2.b. Tratados internacionales .............................................................. 366
XII.2.c. Leyes nacionales ............................................................................ 367

XII.2.d. Leyes complementarias, decretos reglamentarios y resolucio-
nes ministeriales ................................................................................... 367

XII.3. Elementos del derecho aduanero ......................................................... 367
XII.3.a. Territorio aduanero ....................................................................... 368

XXVIII Germán Krivocapich (dir.)

Pág.
XII.3.b. Importación y exportación ........................................................... 370
XII.3.b.1. Mercadería. Bienes y servicios ............................... 371
XII.4. Sujetos del derecho aduanero............................................................... 373
XII.4.a. Sujeto activo: el servicio aduanero............................................... 373
XII.4.b. Sujeto pasivo: importadores y exportadores ............................... 374
XII.4.c. Operador económico autorizado (OEA)...................................... 375
XII.4.d. Aduanas domiciliarias .................................................................. 376
XII.4.e. Aduanas factoría ............................................................................ 376
XII.4.f. Auxiliares del comercio y del servicio aduanero.......................... 377
XII.4.f.1. Despachantes de aduana ........................................ 377
XII.4.f.2. Agente de transporte aduanero .............................. 378
XII.5. Operatoria de importación.................................................................... 378
XII.6. Operatoria de exportación..................................................................... 384
XII.7. Régimen tributario aduanero................................................................ 388
XII.7.a. Reseña histórica............................................................................. 388
XII.7.b. Recursos aduaneros ...................................................................... 389
XII.7.b.1. Derechos de importación....................................... 390
XII.7.b.2. Derechos antidumping........................................... 391
XII.7.b.3. Derechos compensatorios...................................... 391
XII.7.b.4. Derechos de exportación........................................ 392
XII.7.b.5. Tasas aduaneras ...................................................... 394
XII.7.b.6. Tasa de estadística................................................... 395
XII.7.b.7. Tasa de comprobación............................................ 395
XII.7.b.8. Tasa de servicios extraordinarios........................... 396
XII.7.b.9. Tasa de almacenaje ................................................. 396
XII.7.c. Estímulos a la exportación ............................................................ 396

CAPÍTULO XIII

DERECHO PENAL ADUANERO Y PROCEDIMIENTOS
Noelia N. Améndola Ares - Cristian D. Muraca

XIII.1. Régimen sancionatorio aduanero ....................................................... 399
XIII.2. Delitos aduaneros ................................................................................. 400
XIII.3. Infracciones aduaneras ........................................................................ 406
XIII.3.a. Contrabando menor..................................................................... 406

Manual de finanzas públicas y derecho tributario XXIX
Pág.
XIII.3.b. Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas ....... 407
XIII.3.c. Mercadería a bordo sin declarar ................................................. 410
XIII.3.d. Transgresión de las obligaciones impuestas como condición
de un beneficio...................................................................................... 411
XIII.3.e. Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva ..... 412

XIII.3.f. Transgresiones a los regímenes de equipaje, pacotilla y fran-
quicias diplomáticas ............................................................................. 412

XIII.3.g. Transgresión al régimen de envíos postales............................... 413
XIII.3.h. Tenencia injustificada de mercadería de origen extranjero con
fines comerciales o industriales........................................................... 414
XIII.3.i. Otras transgresiones...................................................................... 416
XIII.4. Procedimientos aduaneros .................................................................. 417
XIII.4.a. Procedimientos de impugnación................................................ 420
XIII.4.b. Procedimiento de repetición....................................................... 421
XIII.4.c. Procedimiento para las infracciones........................................... 422
XIII.4.d. Procedimiento para los delitos ................................................... 425
XIII.4.e. Procedimiento de ejecución........................................................ 426
XIII.5. Procedimiento recursivo aduanero..................................................... 427
XIII.5.a. Recurso de revocatoria................................................................. 427
XIII.5.b. Recurso de apelación y demanda contenciosa.......................... 428
XIII.5.c. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal........................................ 429
XIII.5.d. Sentencia del Tribunal Fiscal y su apelación............................. 431
XIII.5.e. Procedimiento relativo a la demanda contenciosa ................... 433
XIII.6. Palabras de cierre.................................................................................. 434